《国际质量管理准则第1号》(ISQM 1)、《香港质量管理准则第1号》(HKSQM 1) 及香港监管机构2023年查察结果要点
审计师在增强资本市场中持份者信心方面扮演着至关重要的角色，因为准确且可靠的资讯对于做出明智的决策至关重要。引入质量管理体系（SQM）对提升审计质素具有关键作用，最终推动对所有参与持份者的长期价值创造。
国际审计与鉴证准则理事会(IAASB) 颁布的《国际质量管理准则第1号》(ISQM 1) 对于规范会计师事务所采用有效的质量管理体系具有重要作用。 《国际质量管理准则第1号》(ISQM 1) 以及《香港质量管理准则第1号》(HKSQM 1) 自 2022 年 12 月 15 日起生效。这些准则标志着从传统的质量控制模式迈向更整合的质量管理框架的重大转变，提供了一种结构化和制度化的质量管理方式，并且具有前瞻性、以风险为基础及可扩展性。
为遵守《国际质量管理准则第1号》(ISQM 1) 或《香港质量管理准则第1号》 的要求，会计师事务所必须至少每年评估其质量管理体系（SQM）的有效性。这些评估旨在判定其质量管理体系（SQM）是否能合理确保会计师事务所及其人员依照专业准则及相关法律法规履行其职责，并确保专案项目执行符合该等准则及要求，以及会计师事务所或其合伙人所发出的专案项目报告在相关情况下是否适当。
质量管理体系（SQM）内的关键角色：
- 对质量管理体系承担最终责任和问责（领导层）
- 对质量管理体系的运作责任（运营负责人）
- 对质量管理体系特定方面的运作责任
- 确保符合独立性要求
- 负责监控和补救流程
质量管理体系（SQM）的关键组成部分：
会计师事务所的风险评估流程
- 设计并实施风险评估流程
- 建立质量目标、识别与评估质量风险，并设计及实施应对措施以处理质量风险
- 若性质与情况发生变更，则确定任何额外的质量目标、风险或应对措施
管治与领导
- 由最高层树立正确的方针定调以支持质量管理体系
- 将质量承诺深植于事务所文化，并体现于战略决策与行动中
- 透过持续提供高质量专案项目，强化会计师事务所服务公共利益的角色
- 强调专业道德、价值观与态度
- 定期对领导层进行绩效评估
相关道德要求
- 制定质量目标以满足相关道德要求，包括独立性
- 事务所及其人员理解并履行与这些相关道德要求的责任
- 其他相关方（如网络事务所及服务供应商）亦须履行适用道德要求相关的责任
客户与专案项目之接纳与持续
- 为客户与专案项目之接纳或持续订立质量目标
- 考量事务所履行专案项目之能力，确保符合专业标准及适用之监管要求
- 考量专案项目之性质与情况，包括客户之诚信与道德价值观
- 事务所之财务与营运优先事项不应导致不当决策
专案项目执行表现
- 建立专案项目执行表现的质量目标
- 专案项目团队理解其职责，特别是专案项目合伙人对专案项目的整体责任
- 专案项目团队的工作指导、监督与审查，须符合专案项目性质、情况及资源分配
- 专案项目团队行使适当的专业判断和应有的怀疑态度
- 就困难或争议事项进行协商，并达成共识结论
- 专案团队内部或与专案项目质量复核人员的任何分歧意见，应提交事务所，并予以处理和解决
- 专案项目文件须于报告日期后立即汇整，以符合相关道德规范或专业准则
资源
- 建立质量目标，以便及时取得或开发、使用、维护及分配资源，支持质量管理体系。
- 资源涵盖技术资源、知识资源、人力资源，以及来自服务供应商的资源。
- 资源需求，包括财务资源，应以与事务所持续执行高质量专案项目承诺一致的方针进行规划、获取和分配。
资讯与沟通
- 建立获取、产生或使用资讯的质量目标，并透过资讯传递支援质量管理体系。
- 质量目标强调事务所、专案项目团队、成员机构、外部单位及服务供应商间的双向沟通。此双向沟通对质量管理运作及专案绩效至关重要。
监测与补救流程
- 其目标在于提供关于质量管理设计、实施与运作之相关、可靠且及时的资讯，以利识别缺陷并采取适当措施处理已发现之缺陷。
- 在确定监控活动时，须考量多项因素，例如质量风险评估、质量管理变更、过往监控结果、外部稽核、合规申诉，以及回应设计、风险评估流程、监控与补救流程。
- 事务所必须以循环方式，针对每位承接专案项目合伙人至少稽核一项已完成之专案项目。
- 参与监控活动之人员须具备专业能力且保持客观性。
- 透过根本原因分析评估发现事项，以识别缺陷并评估其严重性与普遍性。针对已识别根本原因设计并实施适当的补救措施。
- 负责监控与补救流程运作的指定人员须评估补救措施的设计、实施及成效。该人员须就执行之监控活动、识别缺陷及补救措施，与质量管理系统的领导层及运作主管保持持续沟通。
《国际质量管理准则第1号》与《香港质量管理准则第1号》要求会计师事务所采取主动、以风险为基础的质量管理方法，有效设计、实施及运作其质量管理体系。基于以风险为基础的方法已融入这些准则的要求中，包括建立质量目标、识别并评估达成质量目标的风险，以及设计和实施应对措施以处理质量风险。
时值2025年，这标志着会计师事务所已连续第三年评估其质量管理体系的有效性。 香港会计及财务汇报局（AFRC）于2024年12月31日发布的最新报告《查察洞见——根本原因分析与补救措施：采取行动以提升质素》揭示，针对2023年受查察提交予该局的补救计划质量普遍未达预期。
鉴于质量管理体系的监控与改善流程，实为监控质量管理体系与审计质素的关键基础，我们必须优先确保质量管理体系的成功运作并提升其效能，方能保障整个专业领域的质量管理稳健无虞。